中小型会计师事务所如何建设和优化质量管理体系

责任编辑：新商业来源: 天天时报网 2025-01-05 13:24:29

　　文/杨扬中汇会计师事务所(特殊普通合伙)

　　2020年11月19日，财政部正式颁布了《会计师事务所质量管理准则第5101号——业务质量管理》《会计师事务所质量管理准则第5102号——项目质量复核》和《中国注册会计师审计准则第1121号——对财务报表审计实施的质量管理》(以下统称“质量管理准则”)。这些准则的出台和实施，不仅为审计工作质量设立了标杆，也为降低审计活动中的潜在风险、推动注册会计师行业的健康发展提供了坚实的制度保障。在此背景下，如何建设和优化中小事务所的质量管理体系显得尤为重要。

　　中小型会计师事务所建设质量管理体系的必要性

　　提升服务质量。质量管理体系能确保事务所在业务执行过程中遵循高标准，减少差错和遗漏。通过标准化的服务流程和质量控制，更有效地满足客户期望，提供符合或超越客户预期的服务，提供符合或超越客户预期的服务，树立中小型会计师事务所良好的品牌形象。

　　增强市场竞争力。健全的质量管理体系是中小事务所实现服务差异化的关键。高标准的质量管理体系能够让事务所有能力承接更多类型和规模的业务，促进事务所业务的多元化发展。

　　符合法律法规的要求。国家对于会计和审计工作制定了严密的法律法规，通过实施高标准的质量管理体系，中小事务所能够确保业务操作的合规性，有效避免法律风险。这不仅降低了因审计失误可能导致的诉讼和罚款风险，还增强了事务所应对监管部门的审查和检查的能力。

　　中小型会计师事务所建设质量管理体系的特殊性

　　中小会计师事务所在构建质量管理体系时，需要充分考虑其规模、资源、业务范围和管理结构等差异化特征。中小事务所的团队规模较小，专业人员数量有限，在资金上可能更加紧张，这意味着在构建质量管理体系时，可能需要“量体裁衣”，构建适合自身特点的质量管理体系。

　　在业务范围和市场定位方面，中小事务所往往专注于特定行业或市场，质量管理体系可侧重专业领域内的质量标准和控制流程，更加敏捷地根据客户需求和市场动态进行调整和优化。在管理结构方面，中小事务所需要将决策迅速传达至基层员工，以便于质量管理体系的快速调整。

　　中小型会计师事务所

　　质量管理体系建设的关键环节

　　建立以质量为导向的合伙人管理机制。事务所需加强对合伙人在晋升、培训、绩效考核、分配安排以及转入退出等方面的全面管理，确保合伙人在质量管理中切实履职尽责。同时，事务所应优化员工晋升为合伙人的管理机制，构建以质量为核心导向的晋升机制，摒弃将业务收入或利润作为唯一晋升标准的做法。为确保事务所的整体质量和持续发展，应在全所范围内推行统一的考核与收益分配机制，对合伙人的执业水平、管理能力、业务成果、社会形象进行综合评估，避免以利润为唯一导向的评价标准。此外，事务所应建立健全与公众利益实体审计业务相关的关键审计合伙人轮换机制，确保轮换的实质性与有效性，杜绝形式化操作。

　　构建全面而精细的质量体系。新的质量管理准则强调会计师事务所要主动实施质量管理，树立良好的风险文化，建立包含总所、分所一体管理架构下的质量风险管理系统。在事务所层面和项目层面，应建立事前、事中、事后全过程的质量风险管理政策和程序，确保关键环节得到有效管控。比如，事前管理需明确质量目标，识别与评估质量风险，实施客户与业务分级分类管理，按照分类制定不同客户和业务的承接和决策流程;事中管理需强化项目组责任制，完善项目质量复核流程，建立有效的意见分歧解决机制;事后管理应实施全面的监控体系，对发现的质量缺陷进行及时评估与整改，并定期开展年度质量管理体系评价。

　　高度重视内部员工的培训与教育工作。一方面，帮助员工树立正确的职业价值观、职业道德观和职业态度，加强“质量至上”的执业理念;另一方面，帮助员工深入理解质量管理标准，明确其在质量管理体系中的责任和义务，从而为质量管理体系的有效设计、执行和运行提供坚实的保障。

　　中小型会计师事务所质量管理体系建设的实施建议

　　立足本所实际情况。在实际操作中，各会计师事务所必须深刻认识到，由于规模、组织形式、业务种类及风险特征等方面存在差异，盲目复制其他事务所的经验是不可取的。中小事务所尤其需要根据自身业务特点和实际需求，灵活借鉴而非简单套用他人模式，做到“因地制宜”地制定出适合自身发展的质量管理制度。比如，由于中小事务所往往专注于特定行业或市场领域，所以可以侧重于其专业领域内的质量标准和控制流程。

　　一体化管理。全所范围内实现了高度的一体化管理，具体包括合伙人利益、财务、人力资源、业务管理和技术标准等多方面，特别是质量管理的一体化。事务所应严格执行多级复核机制，要求合伙人及项目签字人员要深入现场，直接参与客户服务的第一线。无论是总部还是分部项目，均按照项目的不同风险等级，分别安排相应的质量复核合伙人和质控经理。面对项目质量问题，可以通过成熟的技术专家支持、专题会讨论、风险会决策等机制加以解决。

　　质量管理体系应涵盖会计师事务所的所有部门以及业务环节，使会计师事务所的所有质量管理环节都处于受控状态，重大事项实现闭环管理。这里要严把两个关口：一是业务入口关，实施项目分类管理，统一承接流程与审批，防范承接风险，拒绝承接实际控制人、管理层不诚信或存在舞弊风险的项目;二是报告出口关，严格项目复核管理，赋予项目质量复核人权威，避免“一言堂”。

　　会计师事务所应建立的制度和流程，目的在于形成质量管理合力而不是对抗力，通过建立负面清单管理，将考核与绩效挂钩，对质量事故进行严厉处罚，实施项目质量一票否决权。这些措施能够成为事务所质量管理体系的坚实基础，推动他们持续追求卓越的质量控制与客户服务。

　　员工培训与教育。通过定期举办质量管理相关的培训，确保所有员工深入理解质量管理体系的要求和自己在其中的角色，树立正确的职业价值观。同时，为了促进员工积极参与质量管理体系的持续改进，事务所还可以采取员工轮换至质量控制部门工作等措施，增强员工对质量管理体系的全面认知与参与感。

　　动态监控与改进。质量管理是一项具有动态特征的过程。在实际操作中，由于事务所及其业务情况会随着时间推移而不断变化，中小事务所应该定期评估与审视先前采用的风险评估程序的适用性，并根据实际需求调整。通过内部审核、项目组及客户反馈等方式，定期监控质量管理体系的执行情况，并将这些过程不断优化和调整，追求更高的服务质量和效率。

　　信息技术的支持。事务所应利用必要的信息化手段和管理软件提升管理水平，以便实现质量体系管理的自动化、智能化。

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