新准则下优化企业收入审计的关键措施

责任编辑：新商业来源: 天天时报网 2025-01-05 14:17:48

　　文/黄玉瑜立信会计师事务所(特殊普通合伙)厦门分所

　　随着企业会计准则的不断更新和完善，企业收入审计的思路和方法也需做出相应调整，不仅对企业的财务管理提出了更高要求，也对审计人员的专业素养和判断能力构成了新的挑战。在此背景下，深入研究新准则下企业收入审计的优化和提升思路显得尤为重要。

　　在企业收入审计思路的实践和研讨过程中，要高度认识到开展企业收入审计工作的重要性，全面剖析关键财务指标、细致核查销售收入真实性、重点审计循环销售虚增风险等多个方面，帮助审计人员积极适应新准则要求，提高审计效率和质量，为企业的健康发展和市场的公平竞争提供有力保障。

　　企业收入审计工作的重要性

　　新企业会计准则对企业财务报告编制提出了更为严格和细致的要求，也对审计工作的质量和深度提出了新的挑战。企业收入审计工作的重要性主要体现在如下方面：

　　有助于提升企业财务报告的透明度和可比性。通过规范收入确认的标准和流程，新准则可确保企业收入的准确计量和及时披露，为投资者、债权人等利益相关者提供更为可靠的信息来源，企业收入审计作为对财务报告真实性和准确性的验证，其重要性不言而喻。企业收入审计工作的开展也有助于揭示和防范潜在的财务风险，随着市场竞争的加剧和企业经营模式的多样化，企业收入中可能隐藏着诸如虚假销售、循环销售等风险点。借助细致的审计程序，审计人员能够及时发现并纠正这些问题，从而维护企业的财务健康和市场的公平竞争。

　　企业收入审计思路分析

　　全面剖析关键财务指标变动情况

　　在新会计准则的框架内，企业收入审计的首要任务是全面而深入地剖析关键财务指标变动情况，以确保审计工作的准确性和有效性，具体包括如下内容：

　　年度收入对比分析。在全面剖析关键财务指标变动情况时，要细致入微地做好年度收入对比分析工作，尤其要关注年末前后的交易情况，因为这段时间往往是企业进行收入调整或“粉饰”的关键节点。为了识别不真实的交易，要对年末前后三个月份的销售收入、销售折扣以及折让收入占销售总收入的百分比进行预期设定。随后，要将实际值与预期值进行细致比较，任何显著的偏差都可能预示着潜在的风险和问题。

　　主要商品毛利率测算。在企业收入审计过程中，主要商品毛利率测算是一个不可忽视的环节。计算本期重要产品的毛利率，并与上期数据进行比较，这一步骤旨在检查毛利率是否存在异常波动，以及各期之间是否存在重大差异，若存在异常应深入查明原因，以判断其是否对企业收入状况产生了实质性影响。将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析也是必要的，这一步骤可深入了解企业在行业中的竞争力水平，以及是否存在与行业趋势不符的异常情况。最后，还要将销售毛利率、应收账款周转率、存货周转率等关键财务指标与可比期间数据、预算数据或同行业其他企业数据进行比较。这一综合分析的目的是全面评估企业的财务状况以及收入的真实性、合理性与合规性，从而更准确地把握企业收入状况，为后续审计工作提供有力的支持。

　　营业收入与生产能力的匹配性分析。营业收入与生产能力之间存在着紧密的联系，在审计过程中应对企业的生产能力进行深入分析，并将其与营业收入、水电能源消耗、运输费用等数据进行相互核对，并结合工业产值、市场份额等资料，综合判断企业是否存在虚假的销售利润。

　　商品退货率对比分析。对各时期内退回商品在主营业务中所占的份额进行对比分析，是识别企业是否存在虚增收入的有效途径，当特定时期内退回商品在当期中所占的比例显著增加，很可能意味着该商品以前的销售环节存在虚增情况。因此，审计人员应高度重视商品退货率的变动，并对其进行深入调查。

　　细致核查企业销售收入的真实性

　　销售收入不仅是企业盈利能力的直接体现，也是评估其经营状况和市场竞争力的重要依据，审计人员必须细致核查企业销售收入的真实性，确保其准确无误。核查过程中，审计人员应重点关注销售合同的签订、执行及收款情况，目的是通过审查销售合同，了解交易的合法性、合规性及合同条款的履行情况，同时还要核实销售收入是否已按合同约定金额及时入账，并关注是否存在未开票销售、虚构销售等违规行为。此外，还应结合企业应收账款的回收情况，分析销售收入的可持续性，以评估企业是否存在潜在的资金流动性风险。

　　重点审计循环销售虚增风险点

　　循环销售是企业内部交易的一种形式，但若被不当利用，则可能成为企业虚增收入的途径，审计人员应严格审计循环销售虚增风险点，确保企业收入的合规性和真实性。审计过程中，审计人员应关注企业是否存在与关联方或第三方进行循环销售的情况，并核实交易的真实性、合理性及价格公允性。在此期间可通过审查交易凭证、资金流向及货物流转情况的方式，来揭示可能存在的虚假交易和虚增收入行为，且审计人员还应关注企业是否通过调整销售结构、虚构销售渠道等手段来掩盖循环销售行为，以确保审计工作的全面性和深入性。

　　依据收入确认原则深化审计核查

　　新会计准则对收入确认原则进行了修订和完善，为企业收入审计提供了更为明确和具体的指导，此时审计人员应依据收入确认原则深化审计核查，确保企业收入的准确性与合规性。审计期间，审计人员应重点关注企业是否按照新会计准则的要求正确识别、计量和确认收入。通过审查企业收入确认的政策、程序及执行情况，核实企业是否将符合收入确认条件的交易及时、准确地计入当期损益之中。此外，审计人员还应关注企业是否存在提前或延迟确认收入、虚构收入等行为，以确保企业收入的合规性和真实性。

　　重构收入审计风险分析指标框架

　　在新准则下，为了更有效地进行企业收入审计，需要重构收入审计风险分析指标框架，这一框架应紧密结合收入五步法进行分析，即识别合同、识别履约义务、确定交易价格、分配交易价格以及确认收入。

　　在构建框架时，首先要关注合同的合规性和有效性，确保企业所确认的收入均来源于真实、合法的合同，其次要深入分析履约义务的履行情况，以及交易价格的确定是否合理、公正。最后，在确认收入时，要严格按照五步法的原则进行，确保收入的确认符合会计准则要求。最终，通过重构收入审计风险分析指标框架，全面评估企业的收入状况，及时发现潜在的风险和问题，为企业的健康、稳定发展提供有力的保障。

　　新准则为企业收入审计思路提供了新的方向和更为全面细致的审计框架。一方面，可通过全面剖析关键财务指标的变动情况，更准确地把握企业财务状况和经营趋势。另一方面，可借助于细致核查销售收入真实性的审计过程，为确保财务报表准确无误夯实基础，并做到严格审计和防范循环销售虚增风险点，从而有力推动企业收入审计工作的规范化、专业化和高效化，为企业的可持续发展保驾护航。

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